Таблица 2.
В отличие от слабых темпов развития отечественной экономики, наш лексикон быстро обогащается новыми зарубежными терминами, такими, например, как оффшоры, нерезиденты, налог на репатриацию доходов и т.д., которые уже прочно вошли в нашу экономическую жизнь.
Пролить свет на эти и другие все еще загадочные для нас понятия может "библия" украинского бухгалтера - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Налогообложению нерезидентов там посвящена целая (и немалая) статья (№ 13), которая ведает нам о том, как и по каким ставкам облагаются доходы нерезидентов. Причем здесь мы к нерезидентам? - спросите вы. Ответ на этот вопрос состоит в следующем: резидент или постоянное представительство нерезидента, которое осуществляет в пользу нерезидента какую-либо выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности, обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15 процентов суммы такого дохода за счет такой выплаты, ЕСЛИ ИНОЕ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО НОРМАМИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СОГЛАШЕНИЙ, КОТОРЫЕ ВСТУПИЛИ В ДЕЙСТВИЕ. Исключение составляют некоторые виды доходов, ставки (или освобождение от налогообложения) по которым рассматриваются отдельно, такие, как: доходы от портфельных инвестиций в процентные облигации или процентные казначейские обязательства, проценты или доходы (дисконт) на государственные ЦБ, проданные (размещенные) нерезидентами за пределами Украины, доходы нерезидентов от страхования (перестрахования рисков), доходы от предоставления рекламных услуг и доходы нерезидентов, полученные в виде дивидендов, начисленных на корпоративные права, эмитированные резидентами.
Таким образом, сотрудничая с зарубежными партнерами, вы невольно становитесь налоговыми агентами, на которых и возлагается нелегкое бремя ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРАВИЛЬНОСТИ СУММЫ И УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА НА РЕПАТРИАЦИЮ ДОХОДОВ. Правда, если вы всего лишь перечисляете выручку или иные виды компенсации стоимости товаров (работ, услуг), переданных вам иностранным партнером: вам повезло - все вышесказанное вас не касается. Но не слишком обольщайтесь: ваши отношения могут быть регламентированы иной, еще более туманной статьей вышеуказанного Закона (статья 18).
Но в данной ситуации далеко не все имеют равные права. Посмотрим, как обстоят дела у торговцев ЦБ. Казалось бы, профессиональная торговля ЦБ - исключительный вид деятельности. Вредные чиновники придумали, что для осуществления такой деятельности необходимо получить специальное разрешение (хотя неоднократно поднимался вопрос, что лицензированию, по сути, такая деятельность не подлежит (но лицензия и разрешение - разные слова)). Следовательно, для торговцев ЦБ есть один товар - ценные бумаги. Но они в нашей стране, как ни парадоксально (в отличие от многих других стран) - товар специфический и под определение товаров (во многих случаях, как, например, и в этом, "нерезидентном") вообще не подпадают. С доходов, перечисляемых нерезидентам от комиссионной деятельности и прибыли от коммерческой деятельности с ЦБ, тоже предусматривается удержание налога на репатриацию дохода.
Но мы почему-то привыкли "глотать" окончания "законодательных фраз", а порой и не дочитывать их. На это, по всей видимости, и надеются некоторые налоговые аудиторы, внимание которых к удержанию налога на репатриацию доходов в последнее время сильно обострилось. Прочитаем еще раз внимательно и мы окончание вышеприведенной нами "законодательной фразы": ЕСЛИ ИНОЕ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО НОРМАМИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СОГЛАШЕНИЙ, КОТОРЫЕ ВСТУПИЛИ В ДЕЙСТВИЕ. Уже практически все знают о существовании договоров об избежании двойного налогообложения, ратифицированных в разное время. Районные налоговые инспекции тоже должны были знать о существовании таких договоров и с какими странами и когда они вступили в действие (об этом достаточно своевременно информировала их ГНАУ своими письмами № 10383/7/12-0117 от 15.07.99 г., № 2050/7/12-0117 от 11.02.99 г. и др.). Известен также и факт существования запроса налоговых органов в Высший Конституционный Суд Украины, касающегося налога на репатриацию доходов и действия договоров об избежании двойного налогообложения. Ответа мы не слышали и по сей день. Но вряд ли кому-то придет в голову ставить под сомнение действенность данных договоров: так и до международного скандала недалеко.
Как же решают вопрос удерживать или не удерживать 15% наши отечественные торговцы.
Некоторые, самые осторожные и "налогоугождающие", невзирая на существование либо отсутствие международных договоров, удерживают при перечислении денежных средств за ЦБ за рубеж налог на репатриацию доходов с прибыли от осуществления операций по торговле ЦБ. А если нерезидент не может предоставить документы, свидетельствующие о приобретении ЦБ, в которых оговаривается их стоимость приобретения, удерживают 15% от всей суммы перечисляемого дохода. И подают в налоговые органы отчет об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов и расчет налоговых обязательств при выплате прибыли нерезиденту.
Часть торговцев ЦБ идут по иному пути: "забивают" в договора с нерезидентами всеобъемлющие пункты о распределении налогового бремени, которые составлены в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения с данной страной (но не в коем случае не вступающие в противоречие с данным договором). А также просят "бедных нерезидентов" (не без консультации у налоговых служб) предоставить справку об уплате налога с данной операции из "родных" налоговых органов данного нерезидента. Но практически это осуществить далеко не всегда возможно: во многих странах отчеты предоставляются о совокупном доходе за конкретный период, и налоговый орган просто не сможет выделить по отдельно взятой операции в отдельной стране сумму дохода и удержанного с него налога данной компании (что, кстати, не могут сделать и наши налоговые органы до налогового аудита нашей компании, а то и после него).
Есть и наиболее смелые торговцы. В своих отношениях с нерезидентами они руководствуются пунктами вышеуказанных международных договоров, кропотливо изучая их в каждом отдельном случае (потому что действие разных договоров распространяется на разные налоги). Ведут отдельный учет сделок с нерезидентами, и если существуют вышеуказанные договора и действие их распространяется на налог на прибыль нашего законодательства, то нерезидент вполне справедливо, по нашему мнению, получает доход в полном объеме. К таким смелым торговцам принадлежит, например, финансовая компания "Сократ". Финансовый директор данной компании Холодецкий Владимир Цезариевич по этому поводу вполне резонно заметил, что механизм удержания и перечисления в бюджет налога на репатриацию доходов очень "сырой". Ведь ситуаций может быть множество: акции с нерезидента переоформлены, но расчет с ним будет осуществлен с предусмотренной договором отсрочкой платежа или нерезидент поручает торговцу ЦБ вложить полученные от реализации ЦБ денежные средства в иные ЦБ с дальнейшей их реализацией и так до бесконечности (в данной ситуации есть факт получения дохода, но нет возврата инвестиций).
У некоторых торговцев возникали также проблемы с обслуживающими их банками: без предоставления платежного поручения о перечислении в бюджет налога на репатриацию дохода наиболее "ретивые" банки не пропускали денежные средства по договорам купли-продажи ЦБ за рубеж. Полномочность контрольной функции банков в данной ситуации крайне сомнительна. Существуют нормативные документы, которыми руководствуются банки при возврате инвестиций, такие, как Закон Украины "О режиме иностранного инвестирования", постановление КМУ "Об утверждении положения о порядке государственной регистрации иностранных инвестиций", существует также письмо НБУ от 03.12.97 г., где в ответ на запросы банков разъясняется, какие документы при перечислении за рубеж по данным договорам должен предоставить клиент. Наиболее стандартный пакет документов: договор приобретения нерезидентом данного пакета акций, договор реализации данного пакета акций, согласно которому и осуществляется перечисление, выписка о занесении в реестр данного нерезидента и выписка регистратора об обнулении его счета. Предоставление данного пакета документов, как правило, не вызывает у торговца особых затруднений, требование же предоставления иных документов, не аналогичных данным, абсолютно, по нашему мнению, беспочвенно.
В заключение хочется сказать: что как бы вы ни поступали в данной ситуации, хотелось бы, чтобы вы помнили о том, что клиент всегда прав и что торговцы в любой сфере реализации, в первую очередь, заботятся об интересах клиента, а не действуют по принципу "как бы чего не вышло". А также то, что, индивидуально сотрудничая с каждым нашим торговцем, зарубежный клиент формирует представление об экономическом климате в стране в целом. Не стоит забывать об иерархии действия законодательных актов. И возможно, если мы будем чуть более грамотны юридически, то и зарубежные инвесторы пойдут на сотрудничество с нами чуть смелее.