Предупрежден – значит вооружен

Основные новации

     * Прежде всего, следует отметить, что название этого закона приведено в соответствие (за исключением пункта «з») с Законом Украины «О системе налогообложения», где он называется «налог на доходы физических лиц». Сейчас взыскание данного налога регламентируется нормативными документами под названием «О подоходном налоге с граждан». Следует отметить, что соблюдения одного из принципов налогообложения – принципа доступности (обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для плательщиков налогов и сборов (обязательных платежей) в новом документе, к сожалению, достичь не удалось.
    * Прогрессивная система налогообложения доходов граждан ликвидируется. Вместо этого вводится налогообложение пропорциональное. Ставок будет несколько – в зависимости от объекта налогообложения. С 1 января 2004 года и до 31 декабря 2006 года устанавливается общая ставка – 13% от объекта налогообложения; с 1 января 2007 года – 15%. Разницы в налогообложении доходов по основному и неосновному месту работы не будет.
     * Положительным в новом законе является то, что при начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма заработной платы, уменьшенная на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины или взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые в соответствии с законом оплачиваются за счет дохода нанимаемого лица (пункт 3.5). В данное время соцстраховские взносы не исключаются из налогооблагаемого дохода.
    * До 1 января 2005 года плательщики подоходного налога освобождаются от уплаты штрафных санкций и пени (кроме налоговых агентов) по доходам, полученным в 2004 году, но не освобождаются от обязанностей своевременной уплаты налоговых обязательств (пункт 22.2).
    * Если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается налогоплательщику лицом, которое его начисляет, то налог, удерживаемый из этого начисленного дохода, подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные законом для месячного налогового периода (подпункт 8.1.2 закона). Ранее удержанный налог мог «зависать» до бесконечности.

Кто должен подавать декларацию о доходах

       Для представления годовой налоговой декларации отныне не имеет значения, где были получены доходы: по основному месту работы или нет. Теперь существует лишь два случая, при которых подается декларация: добровольный и принудительный. В первом случае декларацию подают налогоплательщики, которые имеют право на применение налогового кредита и хотят его применить. Во втором – декларацию должны подать плательщики, получавшие доходы:
          1) в соответствии с нормами закона не подлежащие налогообложению при их начислении или выплате (п. 8.1.3);
          2) от лиц, не являющихся налоговыми агентами (п. 8.2.1);
          3) от иностранного источника выплат (п. 9.9.1);
          4) в виде выигрыша в азартные игры в казино (п. 9.5.2).
    Закон (пункт 18.5) позволяет нотариально поручить заполнение декларации другому лицу, которое и будет нести ответственность за правильность такого заполнения. Однако налогоплательщик может и «на халяву» получить консультации относительно заполнения декларации: если он «до 1 марта года, следующего за отчетным, обратится с запросом в соответствующий налоговый орган с просьбой заполнить годовую налоговую декларацию, то налоговый орган обязан предоставить безвозмездные услуги относительно такого заполнения».
    Обратите внимание: гражданин имеет право попросить заполнить ему декларацию. Но разве не понятно, что никто из налоговиков этого не сделает, поскольку прямо об этом в законе не указано. Налоговик скажет, что он будет предоставлять исключительно безвозмездные консультации, но писать ничего не станет, поскольку закон его делать это не обязывает. Между тем законом предусмотрено, что отказ должностного лица налогового органа предоставить указанные услуги (какие именно?) освобождает налогоплательщика от любой ответственности за неполное или неправильное заполнения декларации (пункт 18.10).

Налоговый кредит: попробуй воспользуйся

      Есть, есть и положительный момент в новом законе – это закрепление права налогоплательщика на налоговый кредит, который является суммой затрат, фактически понесенных налогоплательщиком-резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов Украины в течение отчетного года. На сумму таких затрат разрешается уменьшение суммы общего годового налогооблагаемого дохода плательщика, полученного им в течение года.
      В состав налогового кредита включается (см. схему): часть суммы процентов по ипотечному кредиту; сумма средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу образовательных учреждений; сумма средств или стоимость имущества, переданных налогоплательщиком в виде пожертвований; сумма собственных средств налогоплательщика, уплаченных в пользу учреждений здравоохранения; сумма затрат налогоплательщика при оплате за собственный счет страховых взносов; суммы затрат на искусственное оплодотворение и усыновление.
      Однако закон содержит и ограничение права на начисление налогового кредита, а именно: налоговый кредит может быть начислен исключительно резидентом, имеющим налоговый идентификационный номер, а общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать сумму общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного в течение отчетного года в виде заработной платы.
      Кроме прямо определенных в законе существуют и другие ограничения относительно налогового кредита.
     * Относительно части суммы процентов по ипотечным кредитам (с его странным определением относительно сроков: «не менее пяти полных календарных лет». А если менее – то уже можно считать, что это не ипотечный кредит, а бог знает какой, как это было с основными фондами?), уплаченной налогоплательщиком, которая рассчитывается по правилам, определенным согласно ст. 10 нового закона, то она вводится в действие не ранее 1.01.2005 г.
     * Средства или имущество, переданные налогоплательщиком в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, должны укладываться в «вилку» от 2 до 5% от суммы общего налогооблагаемого дохода за год.
     * Сумма средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учебных заведений (в виде оплаты стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения налогоплательщика, члена его семьи первой степени родства), должна быть не больше, чем величина месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженная на 1,4 и округленная до ближайших 10 гривен (ныне – 510 грн.,) за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года (ограничение по сумме).
    * Сумма собственных средств налогоплательщика, уплаченных в пользу учреждений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, кроме косметического лечения. (Данная льгота вводится с начала года, следующего за годом вступления в силу закона о медицинском страховании.)
   * Сумма затрат налогоплательщика по оплате за собственный счет страховых взносов, страховых премий страхователю-резиденту по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного страхования как самого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства ограничена (при страховании налогоплательщика – суммой, определенной в  пп. 6.5.1 п. 6.5 cт. 6 закона (510 грн.); при страховании члена семьи налогоплательщика первой степени родства – 50% суммы, определенной пп. 6.5.1     п. 6.5 cт. 6 закона, из расчета на каждого застрахованного члена семьи (510:2 = 255 грн.) (Вводится в действие не ранее 1.01.2005 г.)
     * Существенным ограничением относительно применения налогового кредита станет предоставленное налоговикам право «предоставления безвозмездных разъяснений порядка документального подтверждения прав на налоговый кредит» (п. 5.5). Как они могут разъяснять и трактовать законы, нам хорошо известно.

Социальные льготы. Для кого?

        Согласно ст. 6 нового закона налогоплательщик будет иметь право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода на сумму налоговой социальной льготы. Однако, руководствуясь подпунктом 6.5.1, социальной льготой может воспользоваться лишь тот налогоплательщик, который имеет доход (на данное время) в 510 грн. (365 грн. (месячный прожиточный минимум в 2003 году) х 1,4 = 511, округляем к ближайшим
10 гривням и получаем 510 грн.).
       Понятно, что если на 1 января 2004 года прожиточный минимум будет официально повышен, то и в вышеприведенной формуле произойдут изменения. Не понятно, как быть, если доход будет непостоянным: например, в одном месяце – 500 грн., в другом – 520 грн. Получится, что в первом месяце можно будет воспользоваться льготой, а
во втором – нет, хотя средний доход не превысит 510 грн.
      Даже если вы многодетный родитель – никто не учтет вам средний душевой доход, если вы чернобылец или имеете заслуги перед Родиной – это не дает вам права на социальные льготы, если полученный вами доход превысит 510 грн. Логики никакой! Понятно ведь, что если налогоплательщик имеет троих детей, то четверо на 510 грн. не проживут, даже при официально установленном прожиточном минимуме в 365 грн. им понадобится минимум 1460 грн. (365х4 =1460). Никто не озаботился тем, что при доходе 1460 грн. семья будет находиться на грани бедности, на грани биологического выживания, и при всем при этом кормилец не будет имеет права воспользоваться социальной льготой! Отсюда вопрос: на кого же рассчитаны подобные социальные льготы?

Подоходный налог и плательщики единого налога

      Согласно пункту 1.8 нового закона физическое лицо, зарегистрировавшееся как субъект предпринимательской деятельности и предоставляющее услуги другому лицу (выполняет работы в его пользу) в рамках гражданско-правового договора, приравнивается к нанимаемому лицу с соответствующим налогообложением полученных им доходов как заработной платы, если условия такого гражданско-правового договора предусматривают предоставление таких услуг (работ) на постоянной и регулярной основе в течение более чем одного месячного налогового периода и/или получение всех видов выгод, вознаграждений, несение всех рисков, связанных с таким предоставлением или непредоставлением этим другим лицом – заказчиком услуг (работ). Проще говоря, если вы перечисляете деньги частному предпринимателю за предоставленные им услуги, кроме того, что он платит, например, единый налог в размере 200 грн., предприятие, которому предоставляют эти услуги, дополнительно удерживает с такого предпринимателя еще 13% подоходного налога. Итак, исходя из требований данного пункта существуют два условия для сотрудничества с частными предпринимателями – плательщиками единого налога. Во-первых, период предоставления предпринимателем услуг не должен превышать одного месяца. Предпринимателю не следует в дальнейшем заключать общую сделку, допустим, на один год, при которой актами выполненных работ закрываются ежемесячно уплаченные суммы. Лучше заключить 12 соглашений: например, одно – со 2-го по 25-е число, другое – с 3-го по 28-е и т.п. При этом желательно, чтобы соглашение не переходило из одного месячного периода в другой, например –
с 15 января по 10 февраля.
         Нельзя исключить и то, что кое-кто из налоговиков может трактовать фразу о «предоставлении таких услуг (работ) на постоянной и регулярной основе в течение более чем одного месячного налогового периода» как совокупное количество дней за весь год, которое не должно превысить месяца. Но такая трактовка – полный абсурд. К тому же месячный налоговый период в каждом конкретном месяце имеет конкретное количество дней. Во-вторых, месячный период может и не действовать, если согласно заключенному договору заказчик получает все виды выгод, вознаграждений и несет все риски, связанные с таким предоставлением или непредоставлением услуг (работ).

Что нужно сделать для уменьшения налогообложения

Подлечиться
      Положительным моментом является то, что с нового года появится возможность подлечить работников за счет фирмы без удержания с последних подоходного налога, руководствуясь подпунктом 4.3.22. Медицинские учреждения могут получить дополнительный импульс для своего развития.

Стать членом профсоюза
    Законом предусмотрено (подпункт 4.3.24), что в совокупный налогооблагаемый доход не включается стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины налогоплательщика или его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются ему безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в которую включаются профсоюзные взносы такого налогоплательщика – члена профессионального союза, созданного в соответствии с законодательством Украины, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования. Итак, если вы или ваши работники собираются отдыхать в Украине, выгоднее покупать им путевки через профсоюз.

Зарегистрироваться как частный
предприниматель
    К налогооблагаемому доходу отныне будут относить доходы граждан от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участке продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кроликов, нутрий, птицы как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки. Выходом из этой ситуации является регистрация своей деятельности в качестве предпринимательской. В таком случае будет облагаться не вся сумма полученного дохода, а уменьшенная на нормативный коэффициент затрат согласно приложению № 6 Инструкции «О подоходном налоге с граждан».
       Гражданам, занимающимся творческой деятельностью, также стоит зарегистрироваться как частные предприниматели, поскольку в случае выплаты им предприятиями, учреждениями и организациями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или другое использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при начислении налога по совокупному годовому доходу не будут учитываться документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с получением доходов от этой деятельности. Не будет действовать положение о том, что если эти затраты не могут быть подтверждены документально при представлении декларации, то они учитываются по нормам, определенным Главной государственной налоговой инспекцией Украины и согласованным с Министерством экономики и Министерством культуры Украины. Для того чтобы воспользоваться приложением № 6, следует зарегистрироваться как частный предприниматель.

Жертвовать побольше и в декабре
      Для получения налогового кредита следует передавать в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине, помощь, превышающую два процента, но не более пяти процентов годового налогооблагаемого дохода (подпункт 5.3.2). Конечно, тяжело заранее определить свой годовой совокупный доход, чтобы попасть в «вилку» от двух до пяти процентов… А чтобы действовать наверняка и иметь налоговый кредит, всю свою благотворительность следует осуществлять в конце декабря.

Казино – цирк да и только
      Невероятно, но факт! Отныне любое физическое лицо – резидент или нерезидент – с целью осуществления налогового контроля обязано при входе в игорное заведение предъявить паспорт. А соответствующее служебное лицо данного заведения обязано записать сведения о номере паспорта, имени и фамилии его владельца, гражданстве, а в случае если это лицо является гражданином Украины – зарегистрированное место его проживания (подпункт 9.5.2). Кто теперь пойдет в казино – неизвестно, скорее, казино уйдет в подполье. Ну что это за отдых? Что за вмешательство в личную жизнь? А как быть с клубами или одиночными автоматами типа «однорукий бандит», установленными сегодня где ни попадя?
       Отныне налогоплательщик, получающий доход в виде выигрыша в азартные игры в казино и других игорных заведениях, обязан включать в общий налогооблагаемый годовой доход добавочную разницу между суммой такого дохода и документально подтвержденными расходами, понесенными в связи с получением такого дохода в течение года. Прежде налогообложение выигрышей как таковых не предусматривалось. Кто и каким образом будет контролировать расходы лица, которое играет в казино? Вопросов больше, чем ответов.

Что предпринять в нынешнем году

     *Взаимоотношения с частными предпринимателями однозначно не определены. Поэтому делайте запас, снимайте деньги.
      * Учитывая неоднозначную трактовку п. 1.8, работать с частными предпринимателями – плательщиками единого налога станет невыгодно. Можно прогнозировать возвращение зарплат в конвертах и активное обращение к конвертационным фирмам.
    * Все, что вы планируете продать или передать по генеральной доверенности, нужно провести до 1 января 2004 года. Со следующего года согласно пункту 1.2 такие операции будут включаться в налогооблагаемый доход. В законе не определено, на кого в данном случае приходится удержание подоходного налога. Если доверенность заверяется нотариально, то удержание налога мог бы осуществлять нотариус, но об этом ничего не говорится. Или поверенный должен был бы подать декларацию самостоятельно, но, опять же, законом это не определено.
    * Заплатить за обучение наперед, если условия договора с высшим учебным заведением позволяют это сделать.
    * Продать движимое имущество, поскольку статья 12 нового закона, предусматривающая налогообложение операций по продаже или обмену объекта движимого имущества, начинает действовать с 1 января 2004 года. Если до конца текущего года вы не успеете продать движимое имущество, в следующем году его еще можно будет официально подарить без налогообложения (и получить за него деньги неофициально).
    * Насчитайте себе доходы, если их налогообложение сегодня более выгодное, чем предусмотренное в следующем году (п. 22.6).

Что сделать в 2004 году

    * Все, что вы хотели подарить (деньги, имущество, имущественное или неимущественное права, стоимость работ, услуг), – подарите. Статья 14, регулирующая налогообложение подарков, вводится в действие с 1 января 2005 года. Для того чтобы вышеупомянутые подарки не подпали под определенные в статье 1 понятия «дополнительные блага» и «доход», контрагентами по операции «подарок» не должны выступать работодатель и нанимаемое лицо, а также подарок не должен «просматриваться» как компенсация за осуществление любого вида деятельности.
   * Продать недвижимость, которая планировалась для продажи, с целью избежания дополнительной уплаты подоходного налога в соответствии со статьей 11.
   * В течение года перевести свои деньги, условно определяемые вами как наследство, которое должно остаться вашим потомкам, и хранящиеся на ваших депозитных счетах в банках, в валюту, драгоценности и прочие ценности, которые могут быть переданы по назначению без чрезмерного налогообложения, предусмотренного статьей 13 нового закона. Поскольку даже с членов семьи первой степени родства при сумме наследства, стократно превышающей размер минимальной зарплаты (ныне – порядка $3500), будет удержано 13% подоходного.
   * Покупку недвижимости лучше перенести на 2005 год – с целью создания расходов, связанных с приобретением недвижимости. Сразу следует отметить, что такую покупку целесообразно будет отобразить в реальной стоимости, а не в определенной БТИ.
   * Приобретение недвижимости с помощью ипотечного кредитования правильнее запланировать на 2005 год – с целью возможного уменьшения своего налогооблагаемого дохода путем применения налогового кредита.
    * Движимое имущество продавать, если это возможно, не через нотариуса.

Лучше верить тому, что счастье нельзя купить злодейством, чем чувствовать себя счастливым, зная, что допустилось злодейство.

                                                                                                             Федор Михайлович Достоевский