Андрей Елисеев,
"Налоговое планирование"
Мудрый соблюдает меру и в достойных делах
Ювенал
|
В фильме Павла Лунгина "Олигарх", который недавно появился в продаже в лицензионном качестве, главный герой, Маковский, изобретает блистательную схему. Дело происходит возле памятника Ломоносову. Маковский говорит своим приятелям-партнерам:
- Я тебе должен рубль, он - мне, ему - другой, тому - третий... И вот я продаю (Смотрит на памятник.) Михаилу Васильевичу Ломоносову... м-м-м... одну перчатку! За рубль. Отдаю тебе, ты - ему, он - другому, другой - третьему. А потом Михаил Васильевич приходит и говорит: а зачем мне одна перчатка? Возьмите ее обратно... И в итоге. У нас нет рубля, у Ломоносова - перчатки, И НИ У КОГО НЕТ ДОЛГОВ!
Может быть, не эта схема привела Маковского к трону олигарха (параллели с Березовским так однозначны, что фильм сильно страдает в художественном смысле, сильно запиарен). Но, как ни забавно, элементы этой схемы вполне рабочие, и один из вариантов мы предлагаем рассмотреть. Почему, собственно, предлагаем вам? По простой причине. Она эффективна и возможна не для бухгалтера, не для финдиректора. Она эффективна ДЛЯ КЛИЕНТА БАНКА. Потому что в основе ее - ХОРОШИЕ ОТНОШЕНИЯ между клиентом и банком.
Если у вас все хорошо, то шанс повышения финансовой эффективности компании у вас есть. |
Банковское налоговое поручительство можно использовать для оптимизации налоговых платежей
Передать налоговые обязательства другому лицу - идея безумная, но очень заманчивая. Вовремя заплатить налоги, если не хватает денег? Это уже фокус. Как сделать так, чтобы за вас заплатили налоги и одновременно их совокупный размер уменьшился? Тут уже начинается профессионализм...
Все в ваших силах , если вы в хороших отношениях со своим банком
Не совсем логичной можно назвать норму закона, запрещающую уплатить налоговые обязательства за другого налогоплательщика. Законодатели полагают, что все фирмы и компании должны работать как часы и на дату уплаты налога у них всегда должны быть деньги. В нужном количестве.
Какие проблемы! Это возможно. Но только не сегодня и не в нашей стране с ее нестабильной экономикой. У нас, напротив, было бы правильнее предусмотреть упрощенное право уплаты налогов одним предприятием за другое, и не обязательно с уступкой налогового обязательства или налогового долга. Впрочем, если покопаться, выяснится, что нельзя однозначно утверждать, будто такие действия наше законодательство запрещает. Контролирующие органы себе работу не усложняют, понимать такие тонкости им ни к чему, а в результате проигрывают все - и государство, и налогоплательщики.
В пункте 7.5 (статья 7) "Персональная налоговая ответственность" Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. №2181 (далее - Закон №2181) говорится: "Запрещается любая уступка налогового обязательства или налогового долга плательщика налогов третьим лицам, а также уступка контролирующим органом права требования налогового долга плательщика налогов другим лицам. Положения этого пункта не распространяются на случаи, когда гарантами полного и своевременного погашения налоговых обязательств плательщика выступают другие лица, если такое право предоставлено этим законом или другими законами Украины по вопросам налогообложения".
Вроде бы приехали - именно этот пункт запрещает любую уступку налогового обязательства или налогового долга. Однако если поразмыслить, то можно понять, что запрещена лишь уступка. А вот, скажем, заплатить налоговые обязательства в соответствии с договором поручительства или по статье 164 Гражданского кодекса ("Возложение выполнения обязательства на третье лицо") - разве это уступка? Кстати, в статье 164 ГК сказано: если из закона, договора или сути обязательства не следует обязанность должника выполнить обязательство лично, кредитор должен принять его выполнение третьим лицом. Сообразительные заметят формулировку "если из закона не следует...", но разве из Закона №2181 это следует?
О персональной ответственности, которая наступает в случае неуплаты налога или уступки, в результате которой у одного налогоплательщика обязательство прекращается и соответственно возникает у другого (именно ее запрещает закон), не говорится. Правда, объяснить это контролирующим органам на нынешнем этапе построения налоговой системы невозможно, вследствие чего необходимо прибегать к хитрым, но честным операциям.
Передайте банку все права на ваши налоги, или Что же это такое - банковское налоговое поручительство
Ну, значит, мы собрались оптимизировать налоговые платежи. Как вариант воспользуемся пунктом 8.8 статьи 8 Закона №2181, который допускает возможность заключения налогового поручительства с банком. Причем банк может поручиться не только за уплату налогового долга, то есть платежей, по которым истек срок уплаты, но и за надлежащее погашение налогоплательщиком налогового обязательства. Банк-поручитель приобретает все права и обязательства по срокам погашения согласованного налогового обязательства такого налогоплательщика или его налогового долга. Конечно, нечасто и не за каждого клиента банк будет готов поручиться. Однако если гарантом для банка за такого плательщика выступит предприятие с соответствующей суммой на депозитном счете в этом же банке, проблем возникнуть не должно. Да ведь и не только депозит поможет вам. Если у вас хорошая кредитная история, или, например, ваша фирма этому банку делала перепланировку санузлов... Так, не отвлекаемся.
Банк, выполнив обязательства по договору поручительства перед бюджетом за налогоплательщика, эти же средства может получить от предприятия-гаранта. Требования налогового поручительства не нарушаются, вместе с тем предприятие-гарант может обращаться к налогоплательщику, за которого банк выполнил налоговые обязательства, с требованием о возмещении. Такой механизм позволяет:
избежать штрафных санкций за нарушение сроков уплаты налогов из-за отсутствия средств;
избежать налогового залога.
В этом нет ничего особенного при условии, что гарант сразу же погашает требование банка.
Гарантом уплаты налогов может выступить и хозяин фирмы. Как физлицо.
Банковское поручительство с одновременным уменьшением налога на прибыль
Выполнение гарантийных обязательств может быть и отсрочено на неопределенный срок. Банк, уплатив в соответствии с договором поручительства налоговые обязательства за налогоплательщика, будет начислять проценты. Закон о прибыли, в частности его подпункт 5.5.1 статьи 5, дает право налогоплательщику отнести к составу валовых расходов любые затраты, связанные с выплатой или начислением процентов.
А предприятие-гарант будет получать доходы от размещения средств на депозитном счете. Хотя предприятие, которое получает доходы (проценты), может быть убыточным и на налог на прибыль полученные валовые доходы не повлияют. Одновременно прибыльное предприятие, налогоплательщик, на сумму уплаченных процентов за пользование кредитом будет уменьшать облагаемую налогом прибыль.
Не исключено, что гарантом может выступить и физическое лицо, и учредитель в том числе, что было бы приемлемо для небольших фирм. Напомним, что в соответствии с подпунктом "ї" пункта 1 статьи 5 Декрета КМУ №13-92 "О подоходном налоге с граждан" суммы, полученные гражданами от размещения их сбережений на депозитных счетах банков Украины, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход граждан. Остается только урегулировать вопрос, чтобы разность между уплаченными и полученными процентами была незначительной.
По такой схеме налоговые обязательства могут быть уплачены и непосредственно средствами самого налогоплательщика. Сначала они могут быть перечислены предприятию, которое и выступит гарантом, внеся соответствующую сумму на депозитный счет. При условии, что такое предприятие убыточное, деньги можно перечислять в качестве предварительной оплаты. На сумму перечисленных средств будут возникать валовые затраты, а доходы у "убыточника" на налогообложение не повлияют.
